二、合并工作底稿的编制程序。合并工作底稿整个编制程序，主要包括两个内容：一是调整分录，即将账面价值调整为公允价值，将成本法调整为权益法。需要说明的是，对子公司个别进行调整分两种情况：对于同一控制下企业合并，不需要对子公司的个别财务报表进行调整；对于非同一控制下企业合并，需要将子公司购买日的账面价值调整为公允价值（差额计入资本公积）。二是抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销，母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销，内部交易的抵销（内部债权债务、内部存货交易等），特别注意递延所得税的抵销处理。
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